開公司後，企業(yè)用車，用租還是買的比較節(jié)稅呢?(111.01.07更新最新規(guī)定)

常有公司問到，租賃公司告訴我，租車比買車劃算，還能夠做公司費用。這是真的嗎?其實，稅法在公司用車方面規(guī)定很多，常常有公司誤以為所有公司都能夠一體適用租車的優(yōu)惠。讓我們分析給你聽!

目錄

A:站在會計師的角度，通常我們會先看看客戶的財務(wù)報表，公司有收入急速增加嗎?有缺少費用嗎?(細節(jié)可以看以下比較表)。如果公司並不缺少費用，則租賃車輛並不劃算。向租賃公司承租車輛，還會有租賃公司他們要收的服務(wù)費、利息費用等。租賃車子的總花費，一定高於直接買入的總費用。所以精打細算是必須的!

最簡單的一種計算方式，就是把所有費用加起來，計算看看哪種比較劃算，應(yīng)該就能幫助公司做出決定。因為每間公司的情況不同，建議還是跟會計師討論過財務(wù)報表以後再做決定。

公司租賃/購買車輛節(jié)稅方式

反之，如果該公司帳上都是虧損的，不需要那麼多費用，則買車或是租車，都不需要考慮。

A:「營業(yè)租賃」必須符合公司僅是租用這個車輛，而不是只是分期購買而已、「非融資租賃」的條件。期滿後，必須返還給租賃公司。

而融資租賃，簡單講就是表面是租賃，實質(zhì)上是租購(租賃後轉(zhuǎn)購買)。融資租賃之要件如下:

營利事業(yè)出租資產(chǎn)，其應(yīng)收租賃款收現(xiàn)可能性能合理預(yù)估，且應(yīng)由出租人負擔之未來成本無重大不確定性，並符合下列條件之一者，應(yīng)採融資租賃：

（１）租賃期間屆滿時，租賃物所有權(quán)無條件移轉(zhuǎn)承租人。（２）承租人享有優(yōu)惠承購權(quán)。（３）租賃期間達租賃物法定耐用年數(shù)四分之三以上者。（４）租賃開始時按各期租金及優(yōu)惠承購價格計算之現(xiàn)值總額達租賃資產(chǎn)帳面價值90%?以上。

（5）其他足資證明租賃車輛已移轉(zhuǎn)附屬於該車輛所有權(quán)所有之風(fēng)險與報酬)

簡而言之，?就是禁止五項事情:?1.?不得擅自訂定轉(zhuǎn)讓契約給公司或是公司關(guān)係人、?2.?不得過分低於公平市價出售?(?怕企業(yè)有賤賣資產(chǎn)嫌疑?) 3.?租期不得超過?45?個月以上;、4.?總租金不得超過出租車9成以上車價 。5.實際上證實該車輛的風(fēng)險已經(jīng)完全移轉(zhuǎn)給租賃方。

以上五項只要碰到一項?.?這幾年來節(jié)下來的稅?.?都會被國稅局追查。

綜上可知，若是符合營業(yè)租賃，進項稅額得申報扣抵；若是符合融資租賃，則不得申報扣抵進項。

(營利事業(yè)所得稅查核準則第36?條之?2?及財務(wù)會計準則公報第?2?號「租賃會計處理準則」?或國際會計準則第十七號規(guī)定，符合下列條件之一者為融資租賃，否則就是營業(yè)租賃)。

A: 如果是符合營業(yè)租賃的條件的車輛，不論是小客車或是貨車、或客貨兩用車，每期收到的租金發(fā)票，都可以扣抵營業(yè)稅5%。

如果是購買車輛，無論是現(xiàn)金或是貸款購入，則一樣會拿到統(tǒng)一發(fā)票，但是營業(yè)稅金不能扣抵5%，只能全額入公司的購車成本，列為公司的固定資產(chǎn)。以後每年可以提列折舊費用。但是需注意的是，折舊費用是有限額的。而且日後公司出售二手車時，還需要開立發(fā)票，所以進項不能扣抵、出售時，銷項又要全額開立發(fā)票出去，公司常常會覺得用公司名義來買車，實在不劃算。一般會計師也不建議用公司名義買車。

如果真的有用公司名義買車，入帳的注意事項如下:

1.營利事業(yè)新購置乘人小客車，依規(guī)定耐用年數(shù)計提折舊時，自93年1月1日起新購置者，以不超過新臺幣250萬元為限；超提之折舊額，不予認定。

2.經(jīng)營小客車租賃業(yè)的營利事業(yè)，自88年1月1日起，新購置營業(yè)用之乘人小客車，其計提折舊之實際成本以不超過新臺幣350萬元為限，自93年1月1日起新購置者，以不超過新臺幣500萬元為限；超提之折舊額，不予認定。

3.前述所稱超提之折舊額之計算公式如下：

依實際成本提列之折舊額×(1-成本限額/實際成本)＝超限折舊額

4.該項小客車如於使用後出售，或毀滅、廢棄時，其收益或損失的計算，仍然應(yīng)以依所得稅法規(guī)定正常折舊方法計算的未折減餘額為基礎(chǔ)。（所得稅法第51條之1）（營利事業(yè)所得稅查核準則第95條第13款、第14款、第15款）

A:依加值型及非加值型營業(yè)稅法(下稱營業(yè)稅法)第19條第1項第5款規(guī)定，自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額；同法施行細則第26條第2項所稱自用乘人小汽車，係指非供銷售或提供勞務(wù)使用之9人座以下乘人小客車。營業(yè)人所詢購買之9人座以下小客車或休旅車，行車執(zhí)照登載為「自用小客車」，即屬前開規(guī)定不得扣抵之情形，故其支付之進項稅額，自不得申報扣抵銷項稅額。

另依財政部75年10月6日臺財稅第7567129號函釋規(guī)定，營業(yè)人購置9人座客貨兩用車所支付之進項稅額，得扣抵銷項稅額，故營業(yè)人購進車輛行車執(zhí)照登載為「客貨兩用車」，且無營業(yè)稅法第19條所列不得扣抵之情形者其所支付之進項稅額，得扣抵銷項稅額，營業(yè)人勿以車輛外觀或載貨使用而自行認定車輛用途，應(yīng)以行車執(zhí)照登載之用途為準。

另外該局指出，實務(wù)上常發(fā)現(xiàn)一般營業(yè)人，於嗣後出售自用乘人小客車時，誤以為該進項稅額未申報扣抵，應(yīng)無須開立發(fā)票，而漏未依規(guī)定開立應(yīng)稅發(fā)票，報繳營業(yè)稅，因此國稅局特別提醒營業(yè)人注意，以免因漏開發(fā)票遭致補稅及處罰。

因為法律上，難以認定這臺小客車到底是公務(wù)用載人或是私用車。因此目前實務(wù)上，是只要登記為「自用小客車」，原則上直接視為不得扣抵之進項稅額。

但是若是專營租賃業(yè)購置的載客用的乘人小客車，則可以扣抵進項稅額。

A: 臺北市國稅局表示，公司常因不懂稅法或誤信車商說詞，將購買來配給主管使用的車輛，

支出申報扣抵銷項稅額，造成虛報進項逃漏稅，動輒被國稅局處罰一至十倍。

許多公司購買高級自用轎車給主管代步，但根據(jù)營業(yè)稅法及同法施行細則第?26?條第?2?項規(guī)定，非供銷售或提供勞務(wù)使用的九人座以下乘人小汽車，不得扣抵銷項稅額。

臺北市國稅局解釋，「營業(yè)租賃」才能扣抵銷項稅額，公司購買車輛若非用來提供銷售或提供勞務(wù)，屬於「融資租賃」，依規(guī)定不得扣抵銷項稅額。

許多車商在銷售車輛時， 會告訴公司可將購買給主管使用的車輛申報為「營業(yè)租賃」，就可以將購車支出轉(zhuǎn)成進項憑證提出扣抵，結(jié)果讓公司虛報進項支出而受罰。

臺北市國稅局強調(diào)，依營利事業(yè)所得稅查核準則規(guī)定，只要符合下列任何一個條件，即 為「融資租賃」:

一、租賃期間屆滿時，租賃物所有權(quán)無條件移轉(zhuǎn)承租人。

二、承租人 享有優(yōu)惠承購權(quán)。

三、租賃期間達租賃物法定耐用年數(shù)四分之三以上者。

四、租賃開始時按各期租金及優(yōu)惠承購價格計算的現(xiàn)值總額，達租賃資產(chǎn)帳面價值?90%以上。

五、其他足資證明租賃車輛已移轉(zhuǎn)附屬於該車輛所有權(quán)所有之風(fēng)險與報酬(111.01.07新規(guī)定)

臺北市國稅局指出，雖然財政部?81?年的解釋令規(guī)定，公司如因業(yè)務(wù)而租用乘人小汽車，若不符合「融資租賃」的四項條件，其支付的進項稅額可扣抵銷項稅額。

但若購買高級自用轎車是給主管使用，國稅局不會認定符合業(yè)務(wù)所需，而且會在進項查核時特別留意，公司若申報為進項憑證扣抵銷項稅額，國稅局可開罰一至十倍。

此外，依照財政部?75?年發(fā)布的解釋令，租賃業(yè)購買乘人小汽車，以融資租賃方式租予他人使用時，承租人給付租賃業(yè)乘人小汽車的租金、利息及手續(xù)費所支付的進項稅額，不得扣抵銷項稅額。

因此，不論公司是自行購車，或是向融資公司租車供主管使用的支出，都不得扣抵銷項稅額。?

但是實務(wù)上，常見公司老闆以公司的名義去與租賃公司簽約，以營業(yè)租賃的形式租車，當作公司的租金費用，也扣抵營業(yè)稅進項稅額， 但是限制供一定層級以上員工使用(也就是老闆自己開的車)，並將車輛集中或統(tǒng)一管理(也就是停在老闆家裡而不是公司附近，也沒有租車位)，就屬於酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)。

所以財政部在111年1月7日，再次重申此種供特定主管職級使用的自用小客車，不得拿來扣抵進項。會計師在此也提醒各位企業(yè)主特別注意。如果是供營業(yè)人本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用，其支付之進項稅額，才可以拿來扣抵銷項稅額。

A: 「假租車、真逃稅」已觸法

財政部臺灣省北區(qū)國稅局表示：有不少公司行號以「先租後買」方式，幫高薪員工租車，以薪水給付租車費用，讓員工薪資所得降低、少繳所得稅；但國稅局提醒，「假租車、真逃稅」已觸法。

該局指出，轄內(nèi)有四名納稅義務(wù)人為某保險經(jīng)紀人公司高級業(yè)務(wù)主管，年薪從168萬元到329萬元不等，該公司以這種「假租車、真逃稅」手法短報薪資所得，所得人被要求補稅、罰鍰7萬元到15萬餘元不等；四人提起行政訴訟，經(jīng)臺北高等行政法院判決敗訴。

該局認為保險公司讓符合一定資格且要買車的員工去找租車公司，由公司出面簽約租車，實際上簽約保證金由員工繳納，每月的租車費用也從員工薪水扣付，等到租約期滿後，員工可直接取得車子所有權(quán)。而保險公司以租車人名義，將車輛租金列為營業(yè)費用，這四名主管的薪水扣除租車費用後，則可以適用較低級距的稅率來逃漏所得稅。經(jīng)過計算，四人分別應(yīng)補稅罰鍰6萬8千多元到15萬3千餘元不等。

四人分別提起行政訴訟，全部敗訴。臺北高等行政法院認為，如果保險公司是實際承租人，何需扣付員工的薪水？顯然公司出面簽約，只是為了掩蓋員工是承租人，將員工薪水轉(zhuǎn)變?yōu)檐囎幼饨鸬氖聦崱?/p>

北區(qū)國稅局特別提請醒公司及所得人，切勿用此方式規(guī)避稅負，以免遭補稅，並處罰，得不償失。

資料來源：財政部臺灣省北區(qū)國稅局

財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業(yè)人詢問，有關(guān)銷售中古車之申報時點及購置時其進項稅額計算之規(guī)定。

? ? 依據(jù)加值型及非加值型營業(yè)稅法（以下簡稱營業(yè)稅法）第15條之1規(guī)定，營業(yè)人銷售其向非適用加值體系計算稅額者（如自然人、政府機關(guān)、依同法第四章第二節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人等）購買之舊乘人小汽車及機車，得以購入成本(不含規(guī)費及其他費用)，按營業(yè)稅法第10條規(guī)定之徵收率（現(xiàn)行徵收率為5%）計算進項稅額；其計算公式為：進項稅額＝購入成本/（１＋徵收率）×徵收率。

? ? 營業(yè)人應(yīng)於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期，提示購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證，將其進項稅額申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額，惟進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。但該舊乘人小汽車於購入時，係屬營業(yè)稅法第19條第1項第5款規(guī)定不得扣抵者，不適用之。? ? 進一步舉例，依一般稅額計算之營業(yè)人甲中古車行於105年12月以新臺幣（下同）63,000元向自然人乙君購買舊乘人小汽車，並於106年2月以52,500元出售，營業(yè)人甲於申報106年1-2月營業(yè)稅時，該舊乘人小汽車之進項稅額為3,000元﹝63,000/（1＋5%）×5%﹞，銷項稅額為2,500元﹝52,500/（1＋5%）×5%﹞，因進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵，故可扣抵之進項稅額為2,500元。

? ? 公司行號如有向非適用加值型體系者購置舊乘人小汽車及機車，嗣後銷售者，仍應(yīng)依規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票及申報營業(yè)稅，以免受罰。至該舊乘人小汽車及機車之進項稅額，可依上開規(guī)定申報計算扣抵。

? ?會計師提醒公司，公司如果向個人買車，個人無法開立發(fā)票給公司做為購買證明。

? ? ? 公司創(chuàng)業(yè)初期，需購買設(shè)備來完備營運所需，不過可能因為資金不足，會選擇向親戚朋友購買二手汽車，臺北國稅局表示，營業(yè)人購買中古車時，可以依公式換算稅額扣抵，但僅限營業(yè)人為中古車商；一般公司行號若向個人買入二手車輛，僅能依相關(guān)資料以總額入帳，無法扣抵營業(yè)稅。

臺北國稅局官員表示，營業(yè)人向個人買車時，因為個人無法開立統(tǒng)一發(fā)票，且營業(yè)人也未支付營業(yè)稅額，因此沒有扣抵營業(yè)稅的問題。不過，營業(yè)人向個人買二手車，屬於固定資產(chǎn)應(yīng)入帳，要準備相關(guān)資料才可以計提折舊；

? ?相關(guān)資料包含:

? ?一、買賣契約:要列出賣方為個人、買方為公司行號，且註明車牌號碼及交易價格，

? ?二、付款證明:使用匯款時應(yīng)有匯款記錄；使用現(xiàn)金應(yīng)有簽收記錄，

? ?三、行照: 行照上的所有權(quán)人應(yīng)和買賣契約的買方一致。

? ?另外，購入二手車固定資產(chǎn)入帳，是按照取得的成本作為入帳價值，取得時的成本包含買價、運輸費和保險等相關(guān)費用，因此不管二手車買前已使用了幾年，公司皆要將二手車購買時的總價，作為固定資產(chǎn)入帳。

? ?如果營業(yè)人為中古車商，以買入二手汽車作為銷售用途時，可以在銷售當期申報進項稅額。但要留意，進項稅額超過銷項稅額的部分，不能扣抵。國稅局官員表示，營業(yè)人得以購入成本，按營業(yè)稅法規(guī)定的徵收率（現(xiàn)行徵收率5%）計算進項稅額；計算公式為，進項稅額＝購入成本/（1＋徵收率）×徵收率。

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個人如果非經(jīng)常性從事汽車賣賣，則出售自用小客車，免納所得稅。

1.交易所得～免納綜合所得稅2.交易損失～不可以從所得總額中扣除3.無須申報一時貿(mào)易所得及扣繳

個人賣車跟賣其他二手設(shè)備有一些不同，個人賣二手車基本不用課稅。

個人出售自用小汽車，如果不是以從事汽車買賣為職業(yè)的話，交易所得免納綜合所得稅，如果有交易損失也不可以從所得總額中扣除。（財政部80年12月23日臺財稅第800761311號函）

個人非經(jīng)常性出售汽車免課所得稅，但是如果個人出售的是二手手機或電腦設(shè)備等一般商品，就需要課稅了。

假設(shè)原始購買的單據(jù)早已不見了，此時可以參考臺財稅第65468號函：綜合所得稅個人一時貿(mào)易盈餘之單一純益率，自74年起調(diào)整為6%。

(財政部臺財稅第65468號函)

根據(jù)公司開立的「個人一時貿(mào)易資料申報表」的金額乘上6%來當成這次出售二手設(shè)備的利潤，隔年5月申報個人綜合所得稅自行填入「營利所得」項目申報個人所得稅。

個人一時貿(mào)易的盈餘是指非營利事業(yè)組織的個人因為買賣商品而取得的盈餘，所得的計算是採用所得稅法關(guān)於計算營利事業(yè)所得額的規(guī)定。個人因買賣商品而取得之盈餘，如無法舉證實際發(fā)生之成本及費用，得以按銷貨收入的6%來計算所得額，併入營利所得申報綜合所得稅。

（所得稅法第14條第1項第1類）

（所得稅法施行細則第12條）

（財政部73年12月24日臺財稅第65468號函）

A:

財政部於今發(fā)布新令釋，營業(yè)人承租非供銷售或提供勞務(wù)使用之九座以下乘人小客車(下稱自用乘人小客車)，有所列5種情形之一者

1.租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權(quán)移轉(zhuǎn)予承租人。

2.承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權(quán)。

3.租賃期間達租賃車輛經(jīng)濟年限3/4。

4.租賃開始日，最低租賃給付現(xiàn)值達租賃車輛公允價值90%。

5.其他足資證明租賃車輛已移轉(zhuǎn)附屬於該車輛所有權(quán)所有之風(fēng)險與報酬。

核屬分期付款買賣性質(zhì)，其支付之進項稅額依規(guī)定不得扣抵銷項稅額。

至營業(yè)人承租非屬前開自用乘人小客車，倘未限制供一定層級以上員工使用，並將車輛集中或統(tǒng)一管理者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)，如供營業(yè)人本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用，其支付之進項稅額準予扣抵銷項稅額。

財政部說明，依加值型及非加值型營業(yè)稅法(下稱營業(yè)稅法)第19條第1項第5款及同法施行細則第26條第2項規(guī)定，營業(yè)人取得非供銷售或提供勞務(wù)使用之自用乘人小客車支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額，其立法意旨係考量營業(yè)人取得之自用乘人小客車多為其高級員工使用，與同法第19條第1項第4款供「酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)」性質(zhì)相同，爰定明支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。該部各地區(qū)國稅局實務(wù)認定上係參考106年1月3日修正前營利事業(yè)所得稅查核準則第36條之2第1項有關(guān)融資租賃條件規(guī)定，認定營業(yè)人承租自用乘人小客車支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額，鑑於該規(guī)定已配合國際會計準則第17號及企業(yè)會計準則公報第20號規(guī)定修正刪除，爰參考企業(yè)會計準則公報第20號及國際財務(wù)報導(dǎo)準則第16號「租賃」出租人規(guī)定，訂定一致性不得扣抵條件，以利徵納雙方依循。

營業(yè)人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務(wù)未依規(guī)定取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用之貨物或勞務(wù)。但為協(xié)助國防建設(shè)、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應(yīng)酬用之貨物或勞務(wù)。四、酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)。五、自用乘人小汽車。營業(yè)人專營第八條第一項免稅貨物或勞務(wù)者，其進項稅額不得申請退還。營業(yè)人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務(wù)，或因本法其他規(guī)定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法，由財政部定之。