一次搞懂公司買車or租車之完整稅務(wù)規(guī)定，從此不再霧煞煞

時常有學(xué)員或客戶問我，公司買車還是租車劃算？說真的這個問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，要看每家公司的狀況與需求，畢竟買車通常是一次付清，資金壓力比較大；而租車是每個月付租金，類似分期付款的概念，資金壓力比較小。所以何謂劃算？端看每家公司追求的是什麼～而除了資金壓力以外，買車跟租車的稅務(wù)規(guī)定，也是大家常常混淆不清的東西。因此本文幫大家做完整整理，讓您一次搞懂買車or租車之稅務(wù)眉角，那麼我們開始吧！

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公司要取得車子，不外乎採取「購買」 or 「承租」這兩種方式，不過承租又可細(xì)分為兩類—融資租賃與營業(yè)租賃。

所以公司要取得車子，可以採取「購買」 or 「融資租賃」 or 「營業(yè)租賃」這三種方式。下面我?guī)痛蠹覐≌谫Y租賃與營業(yè)租賃之比較。

接著我們來看，什麼情況下會被認(rèn)定為融資租賃呢？只要符合下列條件之一者，即屬之。

（1）租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權(quán)移轉(zhuǎn)予承租人。（2）承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權(quán)，且得以明顯低於選擇權(quán)行使日該車輛公允價值之價格購買。（3）租賃期間達(dá)租賃車輛經(jīng)濟(jì)年限 3/4。（4）租賃開始日，最低租賃給付現(xiàn)值達(dá)租賃車輛公允價值 90 %。（5）其他足資證明租賃車輛已移轉(zhuǎn)附屬於該車輛所有權(quán)所有之風(fēng)險與報酬。

反面來說，如果沒有符合上述條件之一，便屬於營業(yè)租賃。

首先我們先看營業(yè)稅法第 19 條的規(guī)定：

營業(yè)人左列進(jìn)項(xiàng)稅額，不得扣抵銷項(xiàng)稅額：一、購進(jìn)之貨物或勞務(wù)未依規(guī)定取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用之貨物或勞務(wù)。但為協(xié)助國防建設(shè)、慰勞軍隊(duì)及對政府捐獻(xiàn)者，不在此限。三、交際應(yīng)酬用之貨物或勞務(wù)。四、酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)。五、自用乘人小汽車。

依據(jù)上述營業(yè)稅法第 19 條第 1 項(xiàng)第 5 款，購買「自用乘人小汽車」的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得扣抵。

所謂「自用乘人小汽車」，係指非供銷售或提供勞務(wù)使用之九座以下乘人小客車。

??立法理由：立法者考量營業(yè)人取得之自用乘人小客車多為供特定員工使用，具有酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)的性質(zhì)，故規(guī)範(fàn)營業(yè)人購進(jìn)之自用乘人小汽車所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額，不得申報扣抵銷項(xiàng)稅額。

不過反面來說，只要非屬自用乘人小汽車，例如卡車、貨車或客貨兩用車，那就可以扣抵了！請參考下面 75 年函令。

財政部 75 / 10 / 6 臺財稅第 7567129 號函客貨兩用車之進(jìn)項(xiàng)稅額得予扣抵主旨： 營業(yè)人購置九人座客貨兩用車所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額，得扣抵銷項(xiàng)稅額。說明： 營業(yè)稅法第19條第1項(xiàng)第5款係規(guī)定自用乘人小汽車進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵銷項(xiàng)稅額，客貨兩用車所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額，稅法尚無不準(zhǔn)扣抵之規(guī)定。

至於如何判斷車子是否為自用乘人小汽車，那就要請大家把行照翻出來確認(rèn)一下囉～例如下面這張行照，我們可以看到，它屬於「自用小客貨」，所以進(jìn)項(xiàng)稅額是可以扣抵的哦。

最後，題外話補(bǔ)充一下，雖然我們購入自用乘人小汽車時所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額，依法不得扣抵銷項(xiàng)稅額，但日後若出售這臺車時，仍然要依規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票報繳營業(yè)稅哦。

什麼是融資租賃，我們在前面已經(jīng)介紹過：融資租賃是一種長期租賃安排，通常租賃期間較長，並且租賃期內(nèi)承租人基本上取得了資產(chǎn)的大部分經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險。有了這個背景知識後，我們直接來看一則財政部的解釋函令吧！

民國 111 年 01 月 07 日臺財稅字第11004648950號令一、營業(yè)人承租非供銷售或提供勞務(wù)使用之九座以下乘人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質(zhì)，依加值型及非加值型營業(yè)稅法第19條第1項(xiàng)第5款規(guī)定，其支付之進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵銷項(xiàng)稅額：（1）租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權(quán)移轉(zhuǎn)予承租人。（2）承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權(quán)，且得以明顯低於選擇權(quán)行使日該車輛公允價值之價格購買。（3）租賃期間達(dá)租賃車輛經(jīng)濟(jì)年限四分之三。（4）租賃開始日，最低租賃給付現(xiàn)值達(dá)租賃車輛公允價值百分之九十。（5）其他足資證明租賃車輛已移轉(zhuǎn)附屬於該車輛所有權(quán)所有之風(fēng)險與報酬。

二、營業(yè)人承租非屬前點(diǎn)之九座以下乘人小客車，符合下列各要件者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)，如其供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用，所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣抵銷項(xiàng)稅額：（1）未限制供一定層級以上員工使用該車輛。（2）車輛集中或統(tǒng)一管理。

這則解釋令有兩個重點(diǎn)，首先如果租車符合（1）～（5）當(dāng)中任一情形的話，即屬於融資租賃，而財政部認(rèn)為融資租賃，其實(shí)就是分期付款的「購買」，因此依據(jù)營業(yè)稅法第19條第1項(xiàng)第5款規(guī)定，購買自用乘人小客車之進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵。

其次，即便能避開上述（1）～（5），不構(gòu)成融資租賃（即營業(yè)租賃），也還必須滿足「未限制供一定層級以上員工使用該車輛」且「車輛集中或統(tǒng)一管理」這兩個條件，租車的進(jìn)項(xiàng)稅額方能扣抵。

融資租賃以外的所有租賃行為，即屬於營業(yè)租賃。租賃資產(chǎn)後未涉及資產(chǎn)所有權(quán)、風(fēng)險及報酬轉(zhuǎn)移的租賃行為，即稱為營業(yè)租賃。而依據(jù)財政部下面這則函令，只要我們的租車行為，不屬於融資租賃，加上上面提到的「未限制供一定層級以上員工使用該車輛」且「車輛集中或統(tǒng)一管理」，那麼進(jìn)項(xiàng)稅額就可以扣抵了！

財政部 81 / 01 / 09 臺財稅第 800771706 號函非融資租賃租用乘人小汽車者其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣抵營業(yè)人以融資租賃方式租用乘人小汽車，其給付租賃業(yè)者之租金、利息、手續(xù)費(fèi)等所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵銷項(xiàng)稅額，本部75/04/15臺財稅第7539634號函已有規(guī)定。本案○○公司因業(yè)務(wù)需要而租用乘人小汽車，如查明非屬上述融資租賃，其支付之進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)準(zhǔn)予扣抵銷項(xiàng)稅額。

雖然營業(yè)稅法第19條第1項(xiàng)第5款規(guī)定，購買自用乘人小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵，但後續(xù)維修費(fèi)用之進(jìn)項(xiàng)稅額，倒是可以扣抵，相關(guān)解釋函令如下。

財政部 80 / 11 / 30 臺財稅第 800453828 號函因業(yè)務(wù)需要支付乘人小汽車修理費(fèi)之進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣抵營業(yè)人因營業(yè)上之需要，所支付乘人小汽車之修理費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額既非屬營業(yè)稅法第19條規(guī)定不得扣抵銷項(xiàng)稅額之範(fàn)圍，應(yīng)準(zhǔn)其扣抵銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)我們以購買方式取得自用乘人小客車，在持有期間得分年提列折舊費(fèi)用，但依照營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第 95 條，在申報營所稅時，折舊費(fèi)用之計(jì)算以 250 萬元成本為上限。

舉例來說，甲公司於 112 年 1 月 1 日購入成本 400 萬元的乘人小客車，耐用年限 5 年，採用平均法，預(yù)估殘值 100 萬元，依實(shí)際成本計(jì)算折舊額為 60 萬元〔＝（400萬元－100萬元）÷5年〕，但因查核準(zhǔn)則規(guī)定成本限額為 250 萬元，故甲公司 112 年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報時，可以列報該部汽車的折舊費(fèi)用應(yīng)為 37.5 萬元〔＝60萬元 *（250萬元 ÷ 400萬元）〕，而非 60 萬元，超提之折舊額 22.5 萬元，剔除不予認(rèn)定。

由於實(shí)務(wù)上租車多為營業(yè)租賃，所以當(dāng)我們支付租金時，在營所稅上即可認(rèn)列租金支出，並無須攤提折舊。

租金支出之合法憑證，為統(tǒng)一發(fā)票、收據(jù)或簽收之簿摺。如經(jīng)由金融機(jī)構(gòu)撥款直接匯入出租人之金融機(jī)構(gòu)存款帳戶者，應(yīng)取得書有出租人姓名或名稱、金額及支付租金字樣之銀行送金單或匯款回條。

車子的維修費(fèi)用，可依營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則第 77 條規(guī)定，凡因維持資產(chǎn)之使用，或防止其損壞或維持正常使用而修理或換置之支出，作為修繕費(fèi)列支。

至於應(yīng)取具之憑證如下：

汽車每年繳納之燃料費(fèi)與牌照稅，前者是規(guī)費(fèi)性質(zhì)，後者是稅捐性質(zhì)。不過實(shí)務(wù)上我們常統(tǒng)一以「稅捐」或「其他費(fèi)用」科目入帳，只要前後年度入帳一致即可。

有時候，公司並未購買或向租賃公司租用車輛，而是與員工簽訂私車公用合約，約定由營利事業(yè)補(bǔ)貼員工之汽油費(fèi)、修繕費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)等。此時，我們可以參考下面這則解釋函。

財政部 75 / 4 / 22 臺財稅第 7523491 號函外務(wù)員以自有車輛推銷產(chǎn)品補(bǔ)貼之汽油費(fèi)等可列為費(fèi)用營利事業(yè)因業(yè)務(wù)之實(shí)際需要，與其僱用之外務(wù)員訂立合約，利用外務(wù)員自有之機(jī)動車輛訪問客戶推銷產(chǎn)品，經(jīng)約定由營利事業(yè)補(bǔ)貼之汽油費(fèi)、修繕費(fèi)、停車費(fèi)、過橋費(fèi)等，可憑合約及有關(guān)原始憑證核實(shí)認(rèn)列為該事業(yè)之營業(yè)費(fèi)用，免視為外務(wù)員之薪資所得。但不包括車輛之牌照稅、保險費(fèi)及折舊。

依據(jù)上述營業(yè)稅法第 19 條第 1 項(xiàng)第 5 款，購買「自用乘人小汽車」的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得扣抵。立法者考量營業(yè)人取得之自用乘人小客車多為供特定員工使用，具有酬勞員工個人之貨物或勞務(wù)的性質(zhì)，故規(guī)範(fàn)營業(yè)人購進(jìn)之自用乘人小汽車所支付之進(jìn)項(xiàng)稅額，不得申報扣抵銷項(xiàng)稅額。

如為融資租賃：不可扣抵。但如為營業(yè)租賃：可扣抵。

??財政部 111/01/07 臺財稅字第 11004648950 號令

??開公司創(chuàng)業(yè)系列#11：營業(yè)稅是什麼？營業(yè)稅是公司的收入嗎？

??行政院通過所得稅法修正案，扣繳義務(wù)人將改為營利事業(yè)本身

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蔡佳峻會計(jì)師專長領(lǐng)域：??營利事業(yè)所得稅、個人綜所稅、房地合一稅、遺產(chǎn)稅及贈與稅。??企業(yè)股權(quán)架構(gòu)規(guī)劃，包括投資控股公司、閉鎖性公司及特別股之設(shè)計(jì)。??資產(chǎn)傳承諮詢、遺囑內(nèi)容撰擬及信託架構(gòu)設(shè)計(jì)。蔡佳峻會計(jì)師自 2012 年起加入嘉威會計(jì)師團(tuán)隊(duì)，多年來專注服務(wù)臺灣中小企業(yè)，深知中小企業(yè)對「稅」的重視度。客戶行業(yè)多元，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，且事務(wù)所同仁流動率低，服務(wù)人員穩(wěn)定，不會因常更換帳務(wù)人員而造成客戶困擾。